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企业所得税汇算清缴政策辅导(PPT 90页)

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企业所得税汇算清缴 政策辅导
2016年1月

企业所得税政策辅导
第一部分 新出台企业所得税政策
工资薪金和职工福利费等支出的税务处理 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费 等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公 告2015年第34号)
资产(股权)划转的税务处理
《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有*笠邓 得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号) 《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管 问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)

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重组业务企业所得税处理 《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关 企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕 109号) 《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征 收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告 2015年第48号)

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第二部分 汇算清缴问题解答
收入确认问题 税前扣除问题 重组问题

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第一部分 新出台企业所得税政策
一、企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣 除
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支 出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年 第34号)

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(一)企业福利性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发 放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资 薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕 3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支 出,按规定在税前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函 〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定 计算限额税前扣除。

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相关规定:
企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行 货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、 交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工 资总额,不再纳入职工福利费管理。
《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企 【2009】242号)第二条

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职工福利费支出的范围
(1)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利 部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、 职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体 福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工 作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务 费等。
(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放 的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的 因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费 用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工 防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费 补贴、职工交通补贴等。

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(3)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧 葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
国税函[2009]3号
《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》 (财企[2009]242号)与国税函[2009]3号规定不一致 的,按国税函[2009]3号的规定执行。

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(二)企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度 工资薪金税前扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的 已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按 规定扣除。

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相关规定
《实施条例》规定,企业发生的合理的工资薪金支出, 准予扣除。 工资薪金
是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受 雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报 酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支 出。

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(三)企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分 两种情况按规定在税前扣除:
按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的 费用,应作为劳务费支出; 直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出 和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用, 准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他 各项相关费用扣除的依据。

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用工单位按照《中华人民共和国劳动合同法》的 规定,直接支付给劳务派遣人员的加班费、绩效 奖金,以及提供与工作岗位相关的福利待遇应分 别计入工资薪金支出和职工福利费支出
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理问题的公告》(税务总局公告2012年第15 号)第一条有*笠到邮芡獠坷臀衽汕灿霉さ南喙 规定同时废止。

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(四)该公告适用于2014年度及以后年度企业所得税 汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项, 符合本公告规定的可按本公告执行。

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二、资产(股权)划转的税务处理
《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有*笠 所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号) 《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征 管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)

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(一)资产(股权)划转适用特殊性税务处理 的有关规定
对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一 或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业 之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理 商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款 为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内 不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动, 且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认 损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务 处理:

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1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基 础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3.划入方企业取得的被划转资产,应按其原账 面净值计算折旧扣除。

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政策解析 1.适用情形 (1)原则规定
100%直接控制的居民企业之间按账面净值划 转股权或资产; 受同一或相同多家居民企业100%直接控制的 居民企业之间按账面净值划转股权或资产。

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(2)具体情形:
①母公司向子公司划转资产(股权)并增加对子公 司的股权投资 100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按 账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子 公司100%的股权支付。 母公司按增加长期股权投资处理,子公司按接受投 资(包括资本公积,下同)处理。母公司获得子公 司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础 确定。

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相关规定:
所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。包括:
?实收资本(或股本) ?资本公积 ?盈余公积 ?未分配利润。 盈余公积金和未分配利润被称为企业的留存收益。

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②母公司向子公司划转资产(股权)并冲减实收资 本(包括资本公积) 100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按 账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获 得任何股权或非股权支付。 母公司按冲减实收资本(包括资本公积,下同)处 理,子公司按接受投资处理。

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③子公司向母公司划转资产(股权) 100%直接控制的母子公司之间,子公司向母公司按 账面净值划转其持有的股权或资产,子公司没有获 得任何股权或非股权支付。 母公司按收回投资处理,或按接受投资处理,子公 司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或 资产的原计税基础,相应调减持有子公司股权的计 税基础。

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④同一控制下的子公司间划转股权(资产) 受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之 间,在母公司主导下,一家子公司向另一家子公司 按账面净值划转其持有的股权或资产,划出方没有 获得任何股权或非股权支付。 划出方按冲减所有者权益处理,划入方按接受投资 处理。

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2.具备条件
(1)具有合理商业目的、不以减少、免除或者推 迟缴纳税款为主要目的; (2)股权或资产划转完成日起连续12个月内不改 变被划转股权或资产原来实质性经营活动;
股权或资产划转完成日,是指股权或资产划转合 同(协议)批复生效,且交易双方已进行会计处 理的日期。 (3)划出方企业和划入方企业均未在会计上确认 损益。

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3.处理方式
(1)划出方企业和划入方企业均不确认所得。 (2)“划入方企业取得被划转股权或资产的计税 基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定”是 指划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础, 以被划转股权或资产的原计税基础确定。 (3)“划入方企业取得的被划转资产,应按其原 账面净值计算折旧扣除”,是指划入方企业取得的 被划转资产,应按其原计税基础计算折旧扣除或摊 销。 交易双方应在协商一致的基础上,采取一致处理原 则统一进行特殊性税务处理。

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(二)不再符合特殊性税务处理条件资产(股 权)划转行为的税务处理 1.不再符合特殊性税务处理条件的情形 交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个 月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股 权结构等情况变化。

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2.税务处理 不再符合特殊性税务处理条件的,原交易双方 应在情况发生变化后60日内按以下规定进行税 务处理: (1)母公司向子公司划转资产(股权)并增 加对子公司的股权投资
母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视 同销售处理,并按公允价值确认取得长期股权投资 的计税基础; 子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。

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(2)母公司向子公司划转资产(股权)并冲 减实收资本(包括资本公积)
母公司应按原划转完成时股权或资产的公允 价值视同销售处理; 子公司按公允价值确认划入股权或资产的计 税基础。

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(3)子公司向母公司划转资产(股权) 子公司应按原划转完成时股权或资产的公允 价值视同销售处理; 母公司应按撤回或减少投资进行处理。

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(4)同一控制下的子公司间划转股权(资产) 划出方应按原划转完成时股权或资产的公允 价值视同销售处理; 母公司根据交易情形和会计处理对划出方按 分回股息进行处理,或者按撤回或减少投资 进行处理,对划入方按以股权或资产的公允 价值进行投资处理; 划入方按接受母公司投资处理,以公允价值 确认划入股权或资产的计税基础。

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(三)管理要求
1.报送《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理 申报表》和相关资料(一式两份)。 (1) 《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理 申报表》 交易双方应在企业所得税年度汇算清缴时,分别向各 自主管税务机关报送《居民企业资产(股权)划转特 殊性税务处理申报表》。

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(2)相关资料
①股权或资产划转总体情况说明,包括基本情况、划转方 案等,并详细说明划转的商业目的; ②交易双方或多方签订的股权或资产划转合同(协议), 需有权部门(包括内部和外部)批准的,应提供批准文件; ③被划转股权或资产账面净值和计税基础说明; ④交易双方按账面净值划转股权或资产的说明(需附会计 处理资料); ⑤交易双方均未在会计上确认损益的说明(需附会计处理 资料); ⑥12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动 的承诺书。

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2.交易双方应在股权或资产划转完成后的下一 年度的企业所得税年度申报时,各自向主管税 务机关提交书面情况说明,以证明被划转股权 或资产自划转完成日后连续12个月内,没有改 变原来的实质性经营活动。

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3.交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内 发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情 况变化,致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处 理条件的,发生变化的交易一方应在情况发生变化的 30日内报告其主管税务机关,同时书面通知另一方。 另一方应在接到通知后30日内将有关变化报告其主管 税务机关。
交易双方应调整划转完成纳税年度的应纳税所得额及 相应股权或资产的计税基础,向各自主管税务机关申 请调整划转完成纳税年度的企业所得税年度申报表, 依法计算缴纳企业所得税。

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三、重组业务企业所得税处理 《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有 *笠邓盟按砦侍獾耐ㄖ罚ú扑啊2014〕 109号) 《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税 征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公 告2015年第48号)

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(一)适用特殊性税务处理的股权收购和资产 收购比例
1.将《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业 所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号) 第六条第(二)项中有关“股权收购,收购企业购买 的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整 为“股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企 业全部股权的50%”。
2.将财税〔2009〕59号文件第六条第(三)项中有关 “资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全 部资产的75%”规定调整为“资产收购,受让企业收 购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。

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(二)当事方与主导方 债务重组
当事方→债务人、债权人 主导方→债务人

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股权收购
当事方→收购方、转让方及被收购企业 原政策规定为收购方、转让方
主导方→主导方为股权转让方,涉及两个或两个 以上股权转让方,由转让被收购企业股权比例最 大的一方作为主导方(转让股权比例相同的可协 商确定主导方)。 转让方可以是自然人。自然人应按个人所得税的 相关规定进行税务处理。
原政策规定为股权转让方

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资产收购 当事方→收购方、转让方 主导方→资产转让方

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合并
当事方→合并企业、被合并企业及被合并企业股 东。
原政策规定为合并企业、被合并企业及各方股 东 主导方→被合并企业,涉及同一控制下多家被合 并企业的,以净资产最大的一方为主导方。 被合并企业股东可以是自然人。自然人应按个人 所得税的相关规定进行税务处理。 原政策规定吸收合并为合并后拟存续的企业, 新设合并为合并前资产较大的企业

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分立 当事方→分立企业、被分立企业及被分立 企业股东
原政策规定为分立企业、被分立企业及各方股 东
主导方→被分立企业 被分立企业股东,可以是自然人。自然人 应按个人所得税的相关规定进行税务处理 。
原政策规定为被分立的企业或存续企业

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(三)重组日
债务重组→债务重组合同(协议)或法院裁 定书生效日为重组日
原政策规定为债务重组合同或协议生效日
股权收购→以转让合同(协议)生效且完成 股权变更手续日为重组日。关联企业之间发 生股权收购,转让合同(协议)生效后12个 月内尚未完成股权变更手续的,应以转让合 同(协议)生效日为重组日。
原政策未对关联企业股权收购做特殊规定

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资产收购→以转让合同(协议)生效且当事 各方已进行会计处理的日期为重组日。
原政策规定以转让协议生效且完成资产实际交割 日
企业合并→以合并合同(协议)生效、当事 各方已进行会计处理且完成工商新设登记或 变更登记日为重组日。按规定不需要办理工 商新设或变更登记的合并,以合并合同(协 议)生效且当事各方已进行会计处理的日期 为重组日。
原政策规定以合并企业取得被合并企业资产所有 权并完成工商登记变更日期

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企业分立→以分立合同(协议)生效、当事 各方已进行会计处理且完成工商新设登记或 变更登记日为重组日。
原政策规定以分立企业取得被分立企业资产所有 权并完成工商登记变更日期

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(四)重组业务完成年度
重组业务完成当年,是指重组日所属的企业 所得税纳税年度。
原政策规定:重组业务完成年度的确定,可以按 各当事方适用的会计准则确定,具体参照各当事 方经审计的年度财务报告。由于当事方适用的会 计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异 时,各当事方应协商一致,确定同一个纳税年度 作为重组业务完成年度

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? (五)重组特殊性税务处理的管理 ? 1.管理方式
? 企业重组业务适用特殊性税务处理的,除财税 〔2009〕59号文件第四条第(一)项所称企业发生 其他法律形式简单改变情形外,重组各方应在该重 组业务完成当年,办理企业所得税年度申报时,分 别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊 性税务处理报告表及附表》和申报资料。 – 将重组特殊性税务处理的管理方式由备案管理调 整为申报管理

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? 合并、分立中重组一方涉及注销的,应在尚未办理 注销税务登记手续前进行申报。
? 重组主导方申报后,其他当事方向其主管税务机关 办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管 税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理 报告表及附表》(复印件)。

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? 2.合理商业目的的说明
? 企业重组业务适用特殊性税务处理的,申报时,应 从以下方面逐条说明企业重组具有合理的商业目的:
? (1)重组交易的方式; ? (2)重组交易的实质结果; ? (3)重组各方涉及的税务状况变化; ? (4)重组各方涉及的财务状况变化; ? (5)非居民企业参与重组活动的情况。
? 取消了原4号公告中需说明重组活动是否给交易各方带来 了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务的 内容

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? 3.提交重组前连续12个月内有无与该重组相 关的其他股权、资产交易情况的说明
? 企业重组业务适用特殊性税务处理的,申报时,当 事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月 内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的 说明,并说明这些交易与该重组是否构成分步交易, 是否作为一项企业重组业务进行处理。

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? 4.分步交易跨年度适用特殊重组的规定
? 根据财税〔2009〕59号文件第十条规定,若同一项 重组业务涉及在连续12个月内分步交易,且跨两个 纳税年度,当事各方在首个纳税年度交易完成时预 计整个交易符合特殊性税务处理条件,经协商一致 选择特殊性税务处理的,可以暂时适用特殊性税务 处理,并在当年企业所得税年度申报时提交书面申 报资料。 在下一纳税年度全部交易完成后,企业应判断 是否适用特殊性税务处理。如适用特殊性税务处理 的,当事各方应按本公告要求申报相关资料;如适 用一般性税务处理的,应调整相应纳税年度的企业 所得税年度申报表,计算缴纳企业所得税。

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? 5.债务重组的后续管理要求
? 企业发生财税〔2009〕59号文件第六条第(一)项 规定的债务重组,应准确记录应予确认的债务重组 所得,并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当 年确认额及分年结转额的情况做出说明。
? 主管税务机关应建立台账,对企业每年申报的债务 重组所得与台账进行比对分析,加强后续管理。

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? 6.跨境重组分期纳税的管理要求
? 企业发生财税〔2009〕59号文件第七条第(三)项 规定的重组,居民企业应准确记录应予确认的资产 或股权转让收益总额,并在相应年度的企业所得税 汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出 说明。
? 主管税务机关应建立台账,对居民企业取得股权的 计税基础和每年确认的资产或股权转让收益进行比 对分析,加强后续管理。

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? 7.适用特殊性税务处理的企业以后年度转让 或处置重组资产的管理要求
? 适用特殊性税务处理的企业,在以后年度转让或处 置重组资产(股权)时,应在年度纳税申报时对资 产(股权)转让所得或损失情况进行专项说明,包 括特殊性税务处理时确定的重组资产(股权)计税 基础与转让或处置时的计税基础的比对情况,以及 递延所得税负债的处理情况等。

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? 适用特殊性税务处理的企业,在以后年度转让或处 置重组资产(股权)时,主管税务机关应加强评估 和检查,将企业特殊性税务处理时确定的重组资产 (股权)计税基础与转让或处置时的计税基础及相 关的年度纳税申报表比对,发现问题的,应依法进 行调整。

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第二部分 汇算清缴问题解答
一、收入确认问题 (一)关于国际货运代理企业收入确认问题 问:一些国际货运代理企业,主营业务收入(计征企 业所得税的收入)是按照向客户收取服务款项的全额 扣除支付给劳务企业费用后的余额来确认的,而计提 增值税销项税的基数(计征增值税的收入)是按照收 款开具发票的全额计算的,取得的货运企业的劳务发 票再进行抵扣,因此造成两税申报的营业收入相差金 额较大。国际货运代理企业的收入应如何确认?

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? 答:企业取得的经济利益流入,除股东投资 和形成企业的负债外,均应计入企业的收入 总额。国际货运代理企业取得的客户全额款 项应计入主营业务收入,支付给境内外运输 企业的运输费作为成本费用扣除。

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(二)出租土地使用权的税务处理
问:企业将土地出租,租期十年,提前一次性收取十 年的租金,租金收入应当如何确定?按照国税函 〔2010〕79号第一条的规定,企业提供固定资产、包 装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应 按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认 收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁 期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施 条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可 对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相 关年度收入。但是土地使用权在企业所得税上属于无 形资产,那么出租土地使用权取得的租金是否可以按 照上述规定执行,如果不可以,应当按照什么原则处

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答:按照《实施条例》第九条的规定,“企业应纳税 所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收 入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和 费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当 期收付,均不作为当期的收入和费用。”因此企业合 法出租土地使用权而一次性取得的收入,应按照权责 发生制的原则,分期计入所属年度计征企业所得税。

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二、税前扣除问题
(一)工资薪金支出税前扣除问题 1.工资薪金支出扣除时间问题 问:按照《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福 利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公 告2015年第34号)第二条的规定,企业在年度汇算清 缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金 ,准予在汇缴年度按规定扣除。对于企业在年度汇算 清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪 金能否扣除在实际支付年度?

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答:按照《实施条例》第三十四条的规定,工资薪金, 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇 的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。 因此,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的 已预提汇缴年度工资薪金可以扣除在实际支付年度。

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2.工资薪金总额的确认问题
问:企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支 付的已预提汇缴年度工资薪金计入汇缴年度工 资薪金总额还是计入实际发放年度工资薪金总 额?能否作为计算汇缴年度职工教育经费和工 会经费扣除限额的基数?
答:计入汇缴年度工资薪金总额。可以作为计 算汇缴年度职工教育经费和工会经费扣除限额 的基数。

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(二)集团公司广告费用扣除问题 问:集团控股公司(以控股参股为主,主要收 入为分红收入)为集团各公司统一宣传集团品 牌而支付的广告费用,是否有扣除计提标准, 分红收入等投资收益可否作为广告费的计算扣 除基数?

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答:按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号,以 下简称国税函〔2010〕79号)第八条的规定,“对 从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业 投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利 以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待 费扣除限额。”国税函〔2010〕79号未规定从事股 权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利 可以作为计算广告费扣除限额的基数,因此,集团控 股公司取得的股息红利不能作为计算广告费扣除限额 的基数。

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? (三)利息支出税前扣除问题 ? 1.向非金融企业借款利息支出的扣除问题
? 非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 – 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况, 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣 除时,应提供“金融企业的同期同类贷款利率情 况说明”,以证明其利息支出的合理性。
? 2011年第34号公告

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– “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中, 应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金 融企业提供同期同类贷款利率情况。
– 该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以 从事贷款业务的企业,包括银行、财务公司、信 托公司等金融机构。
– “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金 额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下, 金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公 布的同期同类*均利率,也可以是金融企业对某 些企业提供的实际贷款利率

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? 相关规定
– 利率 ? 浮动利率:上浮幅度不封顶(城市农村信用社 130%)、下浮幅度10%
– 引自《中国人民银行关于调整金融机构存、 贷款利率的通知》(银发[2004]251号)
? 一年期贷款基准利率4.35%(2015年10月24日 调整)
– 借贷双方约定的利率未超过年利率24%,出 借人请求借款人按照约定的利率支付利息 的,人民法院应予以支持。
– 《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律 若干问题的规定》(法释[2015]18号)

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? 2.向关联方借款的利息支出扣除问题
? (1)在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关 联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其 实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的 部分不得在发生当期和以后年度扣除。
? 企业实际支付给关联方的利息支出,除符合以下规 定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比 例为: 金融企业,为5:1; 其他企业,为2:1。

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? (2)企业如果能够按照税法及其实施条例的有关 规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立 交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关 联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在 计算应纳税所得额时准予扣除。
– 《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财 税[2008]121号)

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? (3)不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出 ,不得结转到以后纳税年度;应按照实际支付给各 关联方利息占关联方利息总额的比例,在各关联方 之间进行分配,其中,分配给实际税负高于企业的 境内关联方的利息准予扣除;直接或间接实际支付 给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息 和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税, 如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税 税款,多出的部分不予退税。
– 《国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法[试行 ]》的通知》( 国税发〔2009〕2号)第八十八条

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? (四)补充养老保险费、补充医疗保险费的 税前扣除问题
– 企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或 者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充 医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准 内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超 过的部分,不予扣除。
? 《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医 疗保险费有*笠邓盟罢呶侍獾耐ㄖ罚ú扑 [2009]27号)

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? 职工工资总额
– 即工资薪金总额,是指企业实际发放的工资薪金 总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费 、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业 保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费 和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪 金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超 过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在 计算企业应纳税所得额时扣除。
? 《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税 申报表(A类,2014年版)>的公告》(国家税务总局公告2014年第 63号)
? 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 》(国税函〔2009〕3号)

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(五)以前年度结转的广告费和业务宣传费追补扣除 问题
我局纳税人2010年度申报应结转以后年度扣除的广告 费和业务宣传费40万元,在以后年度企业所得税申报 时遗漏。问:该事项是否按照应扣未扣事项,允许企 业重新修改2011年度及以后年度申报在税前扣除?如 不符合国家税务总局总局公告2012年第15号应扣未 扣之规定,是否允许扣除?
答:纳税人2010年度结转以后年度扣除的广告费和业 务宣传费,在2011年及以后年度可以扣除而未扣除的 ,作为应扣未扣支出,按照2012年第15号的相关规 定执行。

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(六)以前年度应扣未扣追补扣除期限问题
问:《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若 干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年 第15号)中规定:对企业发现以前年度实际发生的、 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少 扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补 至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超 过5年。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的 有关规定,退税期限为3年,那么,15号公告规定的 追补期限所产生的退税应该按照哪个文件执行?
答:按照15号公告的规定执行。

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(七)捆绑(打包)资产损失问题
问:总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税 税前扣除管理办法》的公告第四十七条:“企业将不 同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性 谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成 本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除 ,但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售 过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明 、资产计税基础等确定依据。
上述“不同类别的资产”如何进行界定?即区分不同 类别的标准是什么?比如债权类资产与固定资产属于 不同类别的资产,则因不同原因形成的债权类资产损 失属不属于不同类别的资产?

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答:资产的类别按25号公告第二条的规定执行。按照 25号公告第二条的规定,资产是指企业拥有或者控制 的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行 存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、 企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、 无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资 产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。企业将 应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之 间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形 资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产, 以及债权性投资和股权(权益)性投资捆绑(打包) 的可以适用25号公告第四十七条的规定。

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(八)企业年会奖品支出列支问题
问:企业开年会抽奖,发给员工的奖品支出如何列支 ?是否可以在企业所得税税前扣除?
处理意见:《企业所得税法》第八条规定,企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、 费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所 得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条 规定,企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与 取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称 合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入 当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

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企业开年会抽奖的奖品支出属于与取得收入有关的合 理支出,如果是由工会组织的员工年会而发生的支出, 应由工会经费开支列支,按照不超过工资薪金总额 2%的部分扣除。

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答:企业发生的受益人为在本企业任职或受雇职员工 的支出,按照税收口径主要包括工资薪金支出、职工 福利费支出、职工教育经费支出、五险一金、补充养 老和补充医疗支出等。年会是企业一年举行一次的集 会,属于企业一年一度的“家庭盛会”,主要目的是 为了激励士气,营造组织气氛,有利于企业更好地发 展。员工参加年会抽奖获得的奖品,按照《实施条例》 第三十四条的规定,应作为与员工任职或受雇有关的 支出计入工资薪金支出,符合《国家税务总局关于企 业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函 〔2009〕3号)第一条规定条件的准予从税前扣除。

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如果是由工会组织的员工年会而发生的支出,应由工 会组织留存的工会经费列支,不涉及税前扣除问题。

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(九)关于无正当理由进项税转出能否在企业所得税 税前扣除的问题
问:A企业主要从事货物运输代理,根据“营改增” 政策,货运代理企业增值税适用税率是6%。该企业的 进项业务主要从运输企业取得货物运输业专用发票, 该进项业务增值税税率是11%,因此,企业进项税率 远大于销项税率,形成政策倒挂。
该企业2014年底对于已经认证并申报抵扣的增值税进 项税额,无任何原因的将进项税额进行转出,并在企 业所得税税前扣除。企业自行转出不予抵扣的增值税 进项税能否税前扣除?

企业所得税政策辅导
答:按照《实施条例》第三十一条的规定,企 业所得税法第八条所称准予扣除的税金,是指 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的各项税金及其附加,允许抵扣的增值税 不得从税前扣除。企业发生的已经认证并申报 抵扣的增值税进项税额属于允许抵扣的增值税, 只是因企业的原因将其转出。因此,在国家税务 总局未明确可以扣除前,暂不得从税前扣除。

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? (十)税前扣除凭证问题
? 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。
– 《国家税务总局关于印发<进一步加强税收征管若干具体 措施>的通知》(国税发[2009]114号)第六条规定,
? (体现以票管税的理念)

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– 合法有效凭据的种类国家税务总局正在研究,在 未明确前参照《营业税实施细则》的有关规定, 按以下标准执行:
? 支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人 发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该 单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;
? 支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财 政票据为合法有效凭证;
? 支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人 的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有 疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明; 税票
? 自制凭证(如工资单等)

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? 关于企业提供有效凭证时间问题 – 企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各 种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证, 企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额 进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、 费用的有效凭证。
? 国家税务总局公告2011年第34号

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? 1.股东以专利技术增资的凭据问题 ? 问:企业股东以专利技术增资,是否只看资产评估
报告,即可入账,作为无形资产进行税前扣除?
? 答:按照《实施条例》第六十六条第(三)项的规定: “通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组 等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支 付的相关税费为计税基础。”如股东以专利技术增 资行为不属于营业税或者增值税征收范围的,可以 该专利技术公允价值的资产评估报告、章程或协议 等证据作为证明专利技术无形资产计税成本的依据。

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? 2.建筑施工企业预估成本税前扣除问题
? 问:按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入 若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第二条 第(三)项的规定,企业采用完工进度(完工百分 比)法确认提供劳务收入的,按照提供劳务估计总 成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳 务成本后的金额,结转为当期劳务成本。按照《国 家税务总局关于印发<进一步加强税收征管若干具 体措施>的通知》(国税发[2009]114号)第六条的 规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣 除。对于施工企业未取得合法有效凭据的预估成本 能否税前扣除?

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? 答:考虑到企业在施工过程中一般不对发包工程等 进行结算,不能取得发票,待完工结算时才能取得 发票的行业特点,如不允许未取得发票的预估施工 成本税前扣除,会造成完工取得发票后需追补扣除 预估施工成本,形成大量退税的问题。为了便于征 管,企业未取得发票等税前扣除凭证的预估施工成 本可按照国税函[2008]875号第二条第(三)项的 规定税前扣除;工程完工年度,企业应提供预估施 工成本的税前扣除凭证,对于未提供预估施工成本 税前扣除凭证的,应追溯调整其已扣除的预估施工 成本,计算补缴相应的企业所得税。

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三、重组问题
(一)关于股权置换情况下特殊重组的判定标准问题 甲公司以其持有的控股子公司A和B 30%的股权作为对 价,与乙公司持有的C和D80%股权交换,若以甲公司 作为收购方,符合特殊重组条件,若以乙公司作为收 购方,则不符合特殊重组的条件,这样就导致了同一 笔股权收购业务可能出现两个完全不同的税务处理。 问:当企业间发生股权置换时,是否从一方看符合特 殊重组的条件就可以适用特殊性税务处理? 答:在股权置换情况下,以发起方作为股权收购方判 定是否符合股权收购特殊性税务处理的条件。

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(二)同一控制下的企业合并问题 问:财税〔2009〕59号第六条第 (四)项规定:企业 合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付 金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下 且不需要支付对价的企业合并,可以选择适用特殊性 税务处理。如果一家公司控制了A、B两个公司,B公 司又控制了C公司,那么A和C公司是否属于上面文件 规定的同一控制的情况?另外,母公司吸收合并子公 司是否适用上面的同一控制的规定? 答:1.同一控制下的企业合并限于直接控制的企业合 并,A和C公司不是该公司直接控制的企业,因此不能 适用财税[2009]59号规定的同一控制下的企业合并; 2.母公司吸收合并全资子公司适用财税[2009]59号规 定的同一控制下的企业合并。

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39、把生活中的每一天,都当作生命 中的最 后一天 。

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40、机不可失,时不再来。

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41、就算全世界都否定我,还有我自 己相信 我。

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42、不为模糊不清的未来担忧,只为 清清楚 楚的现 在努力 。

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43、付出才会杰出。

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44、成功不是凭梦想和希望,而是凭 努力和 实践。

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45、成功这件事,自己才是*澹

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46、暗自伤心,不如立即行动。

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47、勤奋是你生命的密码,能译出你 一部壮 丽的史 诗。

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48、随随便便浪费的时间,再也不能 赢回来 。

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49、不要轻易用过去来衡量生活的幸 与不幸 !每个 人的生 命都是 可以绽 放美丽 的,只 要你珍 惜。

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50、给自己定目标,一年,两年,五 年,也 许你出 生不如 别人好 ,通过 努力, 往往可 以改变 %的命 运。破 罐子破 摔只能 和懦弱 做朋友 。

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51、当眼泪流尽的时候,留下的应该 是坚强 。

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52、上天完全是为了坚强你的意志, 才在道 路上设 下重重 的* 。

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53、没有播种,何来收获;没有辛苦 ,何来 成功; 没有磨 难,何 来荣耀 ;没有 挫折, 何来辉 煌。

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54、只要路是对的,就不怕路远。

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55、生命对某些人来说是美丽的,这 些人的 一生都 为某个 目标而 奋斗。

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56、浪花总是着扬帆者的路开放的。

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74、失败是什么?没有什么,只是更 走*成 功一步 ;成功 是什么 ?就是 走过了 所有通 向失败 的路, 只剩下 一条路 ,那就 是成功 的路。

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75、要改变命运,首先改变自己。

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76、我们若已接受最坏的,就再没有 什么损 失。

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77、在生活中,我跌倒过。我在嘲笑 声中站 起来, 虽然衣 服脏了 ,但那 是暂时 的,它 可以洗 净。

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78、没有压力的生活就会空虚;没有 压力的 青春就 会枯萎 ;没有 压力的 生命就 会黯淡 。

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79、人生就像一杯没有加糖的咖啡, 喝起来 是苦涩 的,回 味起来 却有久 久不会 退去的 余香。

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80、最困难的时候,就是距离成功不 远了。

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81、知道自己要干什么,夜深人静, 问问自 己,将 来的打 算,并 朝着那 个方向 去实现 。而不 是无所 事事和 做一些 无谓的 事。

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82、出路出路,走出去了,总是会有 路的。 困难苦 难,困 在家里 就是难 。

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83、人生最大的喜悦是每个人都说你 做不到 ,你却 完成它 了!

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84、勇士搏出惊涛骇流而不沉沦,懦 夫在风 *浪静 也会溺 水。

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85、生活不是林黛玉,不会因为忧伤 而风情 万种。

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86、唯有行动才能改造命运。

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87、即使行动导致错误,却也带来了 学*与 成长; 不行动 则是停 滞与萎 缩。

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88、光说不干,事事落空;又说又干 ,马到 成功。

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89、对于每一个不利条件,都会存在 与之相 对应的 有利条 件。

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90、人的潜能是一座无法估量的丰富 的矿藏 ,只等 着我们 去挖掘 。

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91、要成功,不要与马赛跑,要骑在 马上, 马上成 功。

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2、虚心使人进步,骄傲使人落后。

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3、谦虚是学*的朋友,自满是学*的 敌人。

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4、若要精,人前听。

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5、喜欢吹嘘的人犹如一面大鼓,响声 大腹中 空。

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6、强中更有强中手,莫向人前自夸口 。

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7、请教别人不折本,舌头打个滚。

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8、人唯虚,始能知人。 满招损,谦受益。 满必溢,骄必败。




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